Рекламные расходы: считаем норматив. Применение вычета по НДС (Журбицкий О.)

Дата размещения статьи: 17.06.2015

Расходы на рекламу - это объективная необходимость для большинства организаций. При этом помимо общих правил отнесения расходов для целей налогообложения расходы на рекламу также подлежат нормированию. Какие рекламные расходы нормируются, какие - нет, как рассчитать норматив - эти вопросы рассмотрим в данной статье.

Налоговое законодательство определяет рекламные расходы как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), и включает следующие расходы на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
- деятельности налогоплательщика;
- товарного знака и знака обслуживания;
- участия в выставках и ярмарках.
Дополнительные условия отнесения расходов на рекламу в налоговом учете и их детализация установлены положениями п. 4 ст. 264 НК РФ.
При этом необходимо отметить, что рекламные расходы могут учитывать в целях налогообложения как организации на общей системе налогообложения (при исчислении налога на прибыль), так и организации, применяющие упрощенную систему (при расчете единого налога (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)).
Однако на практике часто возникают сложные ситуации, когда возникает вопрос: можно ли отнести те или иные расходы к рекламным.
Для ответа на эти вопросы необходимо уточнить само понятие рекламы. Итак, рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 08.03.2015) "О рекламе"). Следовательно, можно выделить два главных критерия рекламы:
- реклама - это информация об объекте рекламирования (товаре, средстве индивидуализации организации и др.);
- реклама направлена неопределенному кругу лиц. При этом под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации (Письма ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, от 30.10.2006 N АК/18658, от 23.01.2006 N АК/582).
Таким образом, не все расходы, направленные на продвижение товаров (услуг), а также самой организации, можно отнести к рекламным расходам.
Все расходы на рекламу налоговое законодательство разделяет на два вида: нормируемые и ненормируемые. От этого зависит, сможет ли организация учесть всю сумму расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль или вправе учесть только их часть в соответствии с нормативом.

Отметим, что налоговым законодательством установлен "закрытый" перечень ненормируемых расходов на рекламу (абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). К ним относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
При этом необходимо отметить важный момент. Если организация осуществляет ненормируемые рекламные расходы, она не может всегда единовременно учитывать данные расходы в налоговом учете, например расходы на рекламный видеоролик. В налоговом учете рекламный видеоролик со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, если имущество или объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, то организация списывает расходы на рекламу через начисленные амортизационные отчисления (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750).

К нормируемым рекламным расходам относятся (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ):
- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
- расходы на иные виды рекламы, не относящиеся к ненормируемым рекламным расходам.
Таким образом, перечень нормируемых расходов на рекламу является открытым. Данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, если они не превысили норматив: один процент выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

Для того чтобы правильно рассчитать норматив расходов на рекламу, необходимо вначале определить размер базы для расчета: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). При этом выручка от реализации включает выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации рассчитывается с учетом всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю в соответствии с налоговым законодательством (НДС и акцизы). Следовательно, при расчете норматива рекламных расходов выручка от реализации учитывается также без НДС и акцизов (Письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310).
Необходимо отметить также следующий момент. При определении выручки от реализации для расчета норматива расходов на рекламу в нее не включаются доходы в виде процентов по выданным займам, так как они относятся к внереализационным доходам (Письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18216).

Особенности расчета норматива организациями-упрощенцами

По общим правилам организации, применяющие УСН, учитывают рекламные расходы в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако, в связи с тем что применение УСН предполагает признания доходов и расходов организациями по кассовому методу, при расчете норматива расходов на рекламу возникают некоторые особенности.
Так, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В случае возврата организацией полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, организации, применяющие УСН, при расчете норматива расходов на рекламу в составе доходов от реализации учитывают суммы авансов, полученные от покупателей. А как быть с нормативом, если происходит возврат ранее полученных авансов? При возврате, например, в 2015 г. авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2014 г., норматив для рекламных расходов в 2015 г. должен быть равен одному проценту от суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). При этом перерасчет размера указанного норматива за 2014 г. в данном случае не производится (Письмо Минфина России от 11.02.2015 N 03-11-06/2/5832).

Порядок вычета НДС

Каким образом применять вычет по НДС по расходам, связанным с рекламой? Этот вопрос долгое время оставался спорным: Минфин настаивал на том, что суммы НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, принимаются к вычету не в полном размере, а в размере соответственно нормативу (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68).
Вместе с этим Президиум ВАС РФ занимал противоположную позицию и подчеркивал, что нормирование вычетов сумм НДС относится только к расходам на командировки и представительские расходы и не относится к рекламным расходам (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10).
В настоящее время этот вопрос можно считать однозначным. Дело в том, что с 1 января 2015 г. вступила в силу новая редакция п. 7 ст. 171 НК РФ. Положение о том, что в случае, если расходы принимаются для целей исчисления налога на прибыль по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам, утратило силу.
Таким образом, с 1 января 2015 г. вычет по НДС по рекламным расходам можно принимать в полном размере независимо от норматива. Безусловно, данную новацию можно признать позитивной для налогоплательщиков.

Правоприменительная практика показывает, что компании по-прежнему сталкиваются со сложностями при налоговом учете расходов на рекламу. Вопросы, в частности, связаны с отнесением информации к рекламе, нормированием отдельных видов затрат и выбором надлежащего основания для включения затрат в расчет базы по налогу на прибыль. Важным аспектам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса

— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ) .

Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее - Закон о рекламе)). Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.

При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие "неопределенный круг лиц" разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).

— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?

— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.

Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.

А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам. Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).

— В какой группе учитывают расходы на рекламу?

— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ).

— Есть три вида таких расходов.

• через средства массовой информации (далее - СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
• информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).

Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 (далее - Закон о СМИ)) определяет СМИ как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу и иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

Следовательно, если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы по их созданию и размещению относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме (письмо Минфина России от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).

К ненормируемым также относятся расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, то есть при показе кино- и видеофильмов, предназначенных для публичной демонстрации кинотеатрами и имеющих прокатные удостоверения (пост. Правительства РФ от 17.11.1994 № 1264).

Второй вид - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Отмечу, что законодательство рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ ее распространения (ст. 20 Закона о рекламе). Расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, относятся к нормируемым.

Кроме того, реклама, размещенная во внутренних помещениях метрополитена, не относится к наружной. Затраты на размещение рекламных щитов в вестибюлях станций и на эскалаторных наклонах являются нормируемыми (письмо Минфина России от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588).

Третий вид - это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации.

Также отмечу, что затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы, всегда признают в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе о спонсорах (подп. 32 п. 3 ст. 149 , подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ).

— Перечень рассмотренных в предыдущем вопросе расходов носит исчерпывающий характер?

— Да, исчерпывающий. В некоторых случаях это создает организациям дополнительные сложности в признании расходов.

Например, для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект. Однако буквальное толкование Налогового кодекса позволяет учесть в качестве ненормируемых расходов рекламные затраты на конструкции, в том числе в виде продвигаемого товара, используемые только для оформления витрин. Местом экспонирования и показа продукции может являться не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).

В правоприменительной практике встречается расширительное толкование, согласно которому затраты, относимые к расходам на рекламу того же вида, что и прямо указанные в Налоговом кодексе , могут учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.

В частности, в составе ненормируемых расходов, помимо печатных изданий (брошюры и каталоги) (п. 4 ст. 264 НК РФ), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров. Данной позиции придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157).

Вместе с тем имеются примеры обратного толкования. Так, по мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417), расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым. Однако в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса нет указания на то, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.

— Если рассылка является адресной, осуществляется по базе потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392). Эти затраты допустимо учитывать при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564; пост. ФАС МО от 14.12.2006 № КА-А40/12000-06).

Если же рассылка производится посредством раскладки полиграфической рекламной продукции в почтовые ящики юридических и физических лиц без персонализации, то ее стоимость можно в полном объеме учесть в рекламных расходах.

— Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса виды рекламных расходов, а также затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым.

Примерами служат:

• расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина России от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420);
• расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479);
• расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком (письмо Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

— Как рассчитывается предельный размер нормируемых рекламных расходов?

— Нормируемые рекламные расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, признают в базе по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Сверхнормативные расходы при определении налоговой базы не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ).

Предельный размер рассчитывают исходя из выручки от реализации (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (имущественные права), выполненные работы, оказанные услуги) без учета НДС и акцизов.

В связи с тем что исчисление налога на прибыль производится нарастающим итогом, расходы, которые не были включены в налоговую базу в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.

— В отношении каких расходов есть возможность уложиться в установленный лимит?

— Можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев включить в расчет налоговой базы затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации учесть отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.

В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию, которая представляет собой ручки, блокноты и используется в деятельности самой организации, можно отразить в составе расходов на канцелярские товары (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует принимать во внимание положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения (при их наличии) в отношении налогов на доходы и имущество, которыми может быть предусмотрен учет расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491).

— Как правило, если имущество или объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому (имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 руб.), то рекламные расходы, в частности в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений, следует списывать через амортизацию (ст. 256 НК РФ).

Однако в правоприменительной практике существует и другая точка зрения, согласно которой единовременный учет организацией расходов на изготовление объектов, используемых ею при рекламировании товаров, работ, услуг, является правомерным (пост. АС СКО от 17.12.2015 № Ф08-9230/15).

Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что имущество использовалось менее 12 месяцев. Например, очевидно, что использование ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию, нецелесообразно, а значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам (пост. ФАС МО от 16.03.2012 № Ф05-14972/11).

— Какие требования предъявляет законодательство к документальному подтверждению рекламных расходов?

— Есть общие требования о документальной подтвержденности затрат (ст. 252 НК РФ).

Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции и участию в выставке и т.п.

Расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Когда организация самостоятельно изготавливает материалы рекламного характера (каталоги, брошюры), расходы могут быть учтены на дату оформления акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если речь идет об использовании фото- (видео-) материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.

К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся также образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т.п.

Обратите внимание, что Закон о рекламе предписывает хранить рекламные материалы и договоры в течение года со дня последнего распространения материалов или со дня окончания сроков действия договоров (ст. 12 Закона о рекламе). За нарушение данной обязанности предусмотрена административная ответственность в виде штрафа от 2000 до 10 000 рублей для должностных лиц и от 20 000 до 200 000 рублей для юридических лиц (ст. 19.31 КоАП РФ).

— Расскажите о налоговых нюансах выдачи товаров при проведении рекламных акций.

— В отличие от вручения рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов стоимостью более 4000 рублей повлечет возникновение дохода, облагаемого НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:

• расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на создание (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и (ст. 269 НК РФ);
• расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Указанные выше расходы нормируются в соответствии с порядком, предусмотренным в НК. Существуют и отдельные виды затрат, учитываемые по нормативу, который устанавливается иными нормативными актами.

Так, к примеру, в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 №814 .

Рекламные расходы: нормируемые и ненормируемые

Расходы на рекламу - это затраты на распространение любым способом, в любой форме и с использованием любых средств информации, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ ).

НК в целях расчета налога на прибыль подразделят расходы на рекламу на те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу (нормируемые расходы).

Ненормируемые рекламные расходы

К рекламным расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по налогу на прибыль в размере фактических затрат, относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

Нормируемые рекламные расходы в 2019 году

В состав нормируемых расходов на рекламу относятся все иные расходы на рекламу, не перечисленные выше, включая затраты на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Предельный размер нормируемых расходов на рекламу

Наверное, каждый предприниматель прекрасно понимает, что для успешного бизнеса недостаточно продавать качественный товар или предоставлять эффективные услуги, нужно еще сделать так, чтобы потребитель захотел купить именно этот товар или заинтересовался предоставляемыми услугами. А для этого покупателям важно предоставить полную информацию о продукции. Возникает закономерный вопрос: как это сделать? Очень просто – воспользовавшись услугами рекламы.

Какая может быть реклама

• в журналах и газетах;
• на сайтах;
• на телевидение;
• на общественном транспорте;
• на листовках;
• в каталогах.

Это далеко не полный перечень способов размещения, да и к тому же их становится с каждым годом все больше и больше. И этот момент может стать проблематичным для финансовых работников, которым поручено разместить рекламу продукции, причем самым выгодным способом. Ведь сотруднику нужно не только выбрать действенный и эффективный вид рекламы, но и просчитать все расходы, которые сопутствуют такому действию. Кроме того, такую операцию нужно документировать, чтобы вовремя сдавать налоговый отчет.

Какая услуга считается рекламой

Рекламой считается любая информация, предоставляемая потребителям разным способом, с целью похвалы любой продукции. Основное предназначение данной услуги – донести до определенной категории граждан данные о товаре или предоставлении услуг, чтобы их эффективнее продать. Круг потенциальных покупателей при этом стремительно расширяется.

Стоит отметить, что реклама не должна быть направленной на конкретного покупателя, то есть содержание подразумевает общий характер. Можно привести наглядный пример: если организации дарят подарки своим клиентам и на них напечатан личный логотип организации, такие презенты не считаются рекламным подарком, так как адресат известен заблаговременно. Это означает, что расходы, которые были потрачены на такие подарки, не относят в расходы, связанные с рекламой.

В действующем законодательстве страны указаны некоторые виды информации, которые не относятся к рекламе продукции или услуг:

1. Тот вид информации, который является обязательным согласно законодательству страны.
2. Указатели, размещенные в разных местах и вывески, не несущие рекламу любого характера.
3. Рекламой не может являться информация, напечатанная на упаковке продаваемой продукции, то есть ее компания-производитель или импортер.
4. Любой предмет, используемый для оформления продукции и размещенный на его упаковке, если он не относится к иному товару.

• название товара;
• указанный адрес на упаковочной таре;
• часы работы организаций;
• любые указатели, размещенные на вывесках;
• состав, объем или характерные качества продаваемого товара.

Если налогоплательщик решит воспользоваться услугами рекламы, то он должен просчитать все предстоящие расходы. Причем они будут как при УСН или едином налоге, так и при выплате налога относительно прибыли компании. Стоит отметить, работая по УСН, налогоплательщик должен учесть затраты на услугу, которые предусмотрены в налоге на общую прибыль организации.

Какие могут быть рекламные расходы в 2018-2019 году

Все рекламные затраты, которые необходимы для отчета налоговым службам, делятся на две основные группы – нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые затраты принято просчитывать в полном объеме, причем указывать на него нужно грамотно и открыто. Нормируемые расходы на рекламу помогают уменьшать базу налоговой пошлины, в том соотношении, которое позволяет законный лимит. Ненормированные расходы на рекламу включают:

• все затраты, используемые для размещения рекламы на телевидении, через сеть Интернет;
• денежные средства, оплаченные для наружной информации продукции;
• затраты, которые потребовались для рекламирования товаров на различных ярмарках, выставках, при приобретении предметов оформления магазинных витрин, залов для демонстрации продукции;
• затраты средств, потраченных на изготовление журналов, каталогов, которые содержат рекламную информацию о продаваемом товаре или предоставляемых услугах.

Нормированные расходы на рекламу включают расходы, которые потребовались для изготовления или приобретения наград или призовых подарков. Такие презенты преподносят победителям различных конкурсов, в то время когда проходит рекламное мероприятие организаций или компаний. Также нормированные расходы включают затраты иного характера, которые необходимы для рекламы собственного товара.

Налогообложение: как учитываются нормированные расходы

Если рассматривать нормируемые расходы на рекламу со стороны налогообложения, то размер выплат не должен превышать одного процента от продажи. При этом не учитывается НДС, а суммируются все доходы, предусмотренные в отчетном периоде. При УСН в счет идет также денежная прибыль, полученная за оплату продукции от покупателей и заказчиков.

Следует учесть, что если на протяжении всего года счет прибыли постоянно возрастает, учет расходов, соответственно, увеличивается. То есть если какие-то расходы на рекламу не были учтены в первом периоде отчета, их автоматически необходимо перенести и внести в отчетный документ во втором. Запрещено переносить на будущий год нормируемые расходы, которые ранее не были учтены.

Нормируемые расходы, принимаемые для рекламной продукции

Нормируемые затраты, которые необходимы для продукции рекламного значения, принимаются к учету, подаваемому в налоговый орган контроля. При этом необходимо помнить, что данная продукция должна иметь рекламный характер, но не предоставляться для конкретной категории покупателей.

Определенный вид продукции такой продукции может продаваться в качестве товара для потребителя. К такой категории относят:

• детские игрушки, имеющие символику рекламного характера;
• блокноты для записей;
• ручки любого исполнения;
• ежедневники;
• разного вида календари.

Данный перечень товаров должен облагаться НДС в таком порядке:

• при стоимости одного товара менее 100 рублей НДС дополнительно не начисляется, так как данный коэффициент уже учтен в себестоимости продаваемой продукции;
• при цене товара свыше 100 рублей за одну единицу НДС добавляется к ее себестоимости, а входной взнос вычитается при приобретении товара.

По законам перечень является открытым для граждан России относительно нормируемых расходов, поэтому в него можно внести любой расход на рекламный товар. Главное в этом моменте – выбрать те затраты, которые предусматривают исключительно рекламные характеристики. К примеру, затрата на дегустацию товара, на услугу, которая должна привлечь потенциального клиента, может быть в перечне рекламных услуг, если адресат не будет известен заблаговременно.

Учитываются ли выплаты на рекламу в состав иных затрат

• если для начисления юридические лица используют финансовый учет, то рекламные расходы относят к иным в документе и оформляют в том периоде, в котором их использовали. То есть момент внесения денежных средств не имеет в этой ситуации значения;
• в случае использования кассового аппарата для начисления расходов, момент оплаты играет важную роль, поэтому рекламные расходы признаются на момент оплаты продукции физическим лицом.

• после того, как сторонняя компания представит документацию, которая является основой для расчета;
• на указанный срок, который отмечен в налоговом или отчетном периоде.

Справочная информация: «Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

Источник: Большой бухгалтерский словарь

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

вид прочих расходов налогоплательщика по налогу на прибыль организации.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% дохода от реализации.

Источник: Энциклопедия российского и международного налогообложения

Расходы на рекламу

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Источник: Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

Расходы на рекламу

Бухгалтерский учет расходов на рекламу В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу учитываются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на: — разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т.д.; — разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции; — объявления в печати, по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации; — световую и наружную рекламу; — приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; — изготовление рекламных щитов, указателей; — участие в выставках, экспозициях, ярмарках; — оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; — уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах; — приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; — проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации; — прочие расходы на рекламу. Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99. Расходы на рекламу на основании пункта 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно пункту 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций. Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг: — договор на оказание рекламных услуг; — протокол согласования цен на рекламные услуги; — свидетельство о праве размещения наружной рекламы; — паспорт рекламного места; — утвержденный дизайн-проект; — акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг); — счета-фактуры от агентства рекламных услуг; — документы, подтверждающие оплату рекламных услуг; — требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону; — акт о списании товаров (готовой продукции); — акт об уценке товаров. Налоговый учет расходов на рекламу

Источник: Всё о расходах организаций универсальный практический справочник